Разъяснение позиции Верховного Суда РФ по вопросу НДС в контрактах по 44-ФЗ для участников на УСН
1. Суть решения Верховного Суда (№ 309-ЭС24-24485 от 21.02.2025)
Ключевой вывод:
Указание в контракте цены с НДС не означает, что участник на УСН обязан:
- Исчислять НДС;
- Уплачивать налог в бюджет;
- Выставлять счета-фактуры.
Обоснование:
- П. 5 ст. 173 НК РФ – обязанность по НДС возникает только при добровольном выставлении счета-фактуры;
- Постановление КС РФ № 17-П от 03.06.2014 – заказчик не вправе навязывать налоговый режим участнику.
2. Как правильно оформлять контракты?
Для заказчика:
- Указывайте НДС в документации, если цена включает налог (например: "Цена контракта: 1 200 000 руб., включая НДС 20%").
- Не требуйте от участников:
- Перехода на ОСН;
- Выделения НДС в платежах;
- Предоставления счетов-фактур (если участник на УСН).
Для участника на УСН:
- Подписывайте контракт в предложенной форме (с НДС);
- Не выставляйте счет-фактуру (если не хотите платить НДС);
- Уплачивайте только цену контракта (1 200 000 руб. в примере выше).
3. Примеры корректных формулировок
4. Что делать, если заказчик настаивает на НДС?
- Ссылайтесь на решение ВС РФ № 309-ЭС24-24485;
- Подайте жалобу в ФАС (если условия дискриминируют УСН);
- Требуйте пересмотра документации на основании ст. 105 44-ФЗ.
5. Налоговые последствия для участника на УСН
- Нет обязанности платить НДС (ст. 346.11 НК РФ);
- Нет риска доначислений, если:
- Не выставлен счет-фактура;
- В платежках нет отметки об НДС.
Важно! Если участник добровольно выставил счет-фактуру, он обязан уплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
6. Рекомендации для заказчиков
- Унифицируйте формулировки:
"Цена контракта включает НДС (если применимо). Участник на УСН не обязан уплачивать налог."
- Не указывайте в проекте контракта:
- "Участник выделяет НДС из цены";
- "Обязательно предоставление счета-фактуры".
Вывод
🔹 Заказчик вправе указывать НДС в контракте, но не может требовать его уплаты от участников на УСН.
🔹 Участник на УСН:
- Подписывает контракт без изменений;
- Не платит НДС, если не выставляет счет-фактуру.
- 🔹 Нарушения (требование НДС от УСН) – основание для жалобы в ФАС.
Совет: Участникам на УСН стоит прописывать в заявке, что они не являются плательщиками НДС, чтобы избежать претензий при исполнении контракта.