НДФЛ на выплаты по гражданско-правовым договорам с исполнителями исчисляют по дате выплаты дохода, а страховые взносы в месяце начисления. Датой выплат и иных вознаграждений для учреждений является день начисления выплат в пользу физического лица. Поэтому сумма вознаграждения признается объектом для обложения страховыми взносами в месяце начисления выплаты суммы в пользу исполнителя. письмо Минфина от 03.10.2024 № 03-04-06/95731
Министерство финансов Российской Федерации Письмо № 03-04-06/95731 от 03.10.2024 Об НДФЛ и страховых взносах при выплате организацией физлицу вознаграждения по договору ГПХ
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 31.07.2024 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и обложения страховыми взносами суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера (далее - ГПХ) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Таким образом, при выплате российской организацией дохода физическому лицу в виде погашения имущественного права такая организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" упомянутые лица, исполняющие работы (услуги) по договору ГПХ, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса, связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Кроме того, исходя из положений статьи 424 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщика-организации является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Таким образом, сумма вознаграждения по договору ГПХ признается объектом для обложения страховыми взносами в месяце начисления организацией данной суммы в пользу физического лица - исполнителя работ (оказания услуг).