Какие выплаты удаленщиков облагаются по ставкам 13% и 15%
Статус дистанционного (удаленного) сотрудника означает, что он выполняет свои трудовые обязанности вне территории работодателя. Для сотрудников на удаленке, работающих в российских компаниях из-за рубежа, с 2024 года ставка НДФЛ не зависит от налогового резидентства дистанционного работника и всегда составляет 13% или 15% (15% в случае, если доходы превысили 5 млн руб. в год).
Работодатель-российская организация должна облагать налогом не только заработную плату такого работника, но и все вознаграждение и иные выплаты удаленщика.
ФНС в письме от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893 разъяснила, к каким выплатам дистанционному работнику кроме зарплаты российский работодатель применяет ставку НДФЛ 13% (15%).
К иным выплатам относятся:
· отпускные;
· командировочные;
· компенсацию за задержку зарплаты;
· матпомощь;
· пособие по больничному;
· выплаты при увольнении.
Федеральная налоговая служба Письмо № ЗГ-2-11/5893 от 15.04.2024 Об НДФЛ с вознаграждений и иных выплат, полученных дистанционным работником по трудовому договору с российской организацией
Вопрос: Об НДФЛ с вознаграждений и иных выплат, полученных дистанционным работником по трудовому договору с российской организацией.
Ответ: Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение АО <...> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных дистанционным работником за выполнение трудовой функции дистанционно по трудовому договору с российской организацией, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Согласно подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей обложения налогом на доходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Согласно части первой статьи 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования.
Под дистанционным работником понимается работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, указанные в части второй статьи 312.1 Трудового кодекса, а также работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом, принятым работодателем в соответствии со статьей 312.9 Трудового кодекса (часть третья статьи 312.1 Трудового кодекса).
На дистанционных работников в период выполнения ими трудовой функции дистанционно распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 Трудового кодекса (часть четвертая статьи 312.1 Трудового кодекса).
С учетом подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 и пунктов 3, 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении вознаграждения и иных выплат, полученных дистанционным работником независимо от его налогового статуса при выполнении трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией, налоговая ставка устанавливается в размере 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов.
К иным выплатам относятся выплаты, производимые в рамках трудовых отношений и связанные с выполнением работником трудовой функции дистанционно (например, оплата отпуска, командировочные расходы, денежная компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности, выплаты при увольнении).